Правовое регулирование аудиторской деятельности

3.2. Отличия договора об оказании аудиторских услуг от других договоров

Рассмотрим более подробно отличия договора об оказании аудиторских услуг от других договоров, в частности, от договора подряда и договора поручения.

Хотя в общем виде аудиторская проверка - это выполнение определенной работы за плату, однако на договор о проведении аудиторской проверки нельзя распространять нормы, регулирующие выполнение работы по договору подряда. Договор подряда и договор о проведении аудиторской проверки и оказании иных консультационных услуг - разные договоры: первый относится к группе договоров на выполнение работ, второй - на оказание услуг. Предмет подрядных отношений воплощается в определенном результате деятельности подрядчика. В обязательствах по оказанию услуг результат действий не приобретает материально-вещественной формы, хотя и является товаром. Соответственно данные отношения товарообмена нуждаются в особом юридическом оформлении, учитывающем их специфику.

Прежде всего данные договоры различаются по предмету. В соответствии со ст. 702 ГК РФ по договору подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. В п. 3 ст. 716 ГК РФ определено, что, если заказчик, несмотря на своевременное и обоснованное предупреждение со стороны подрядчика, в разумный срок не заменит непригодный или недоброкачественный материал или документацию, подрядчик вправе отказаться от исполнения договора и взыскать понесенные убытки. Таким образом, предметом договора подряда является материальная вещь, причем эта вещь должна обладать индивидуально-определенными признаками.

Предмет договора об оказании услуг (в данном случае договор о проведении аудиторской проверки и оказании иных консультационных услуг) имеет нематериальный (невещественный) характер, т.е. результат имеет товарную форму, но не существует отдельно от исполнителя, в данном случае аудитора, а сама услуга потребляется заказчиком одновременно с ее оказанием исполнителем. Таким образом, предметом договора о проведении аудиторской проверки является оказание услуг нематериального характера (услуги поддаются денежной оценке, но они не выражены в какой-либо вещи).

Поскольку в договоре подряда речь идет о вещи, изготовляемой подрядчиком, то соответственно изготовленная вещь должна перейти в собственность заказчика. Таким образом, подрядные отношения опосредуют не только изготовление товара, но и переход этой вещи в собственность. Поскольку сама услуга потребляется заказчиком одновременно с ее оказанием исполнителем, то это исключает возможность возникновения для заказчика (получателя услуг) права собственности на результат услуги и тем самым препятствует распространению на данные отношения действия норм договора подряда.

В соответствии с п. 17 Временных правил результатом аудиторской проверки является заключение аудитора. В данном случае аудиторское заключение - это фиксация сделанного ранее аудитором. Заключение нельзя рассматривать как индивидуально-определенную вещь, оно является результатом оказываемой ранее услуги. В п. 17 Временных правил определено, что аудиторское заключение - это документ, имеющий юридическое значение. Так как это документ, то он обладает определенными реквизитами, и, таким образом, бумага выступает как носитель информации.

Соответственно аудиторское заключение нельзя рассматривать как предмет договора о проведении аудиторской проверки. Предметом данного договора являются услуги, оказываемые аудитором заказчику, а аудиторское заключение лишь фиксирует (закрепляет) эту услугу. Если целью договора подряда является переход изготовленной вещи в собственность, то в договоре, заключенном с аудитором, целью будет установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации (п. 5 Временных правил).

В результате аудиторской проверки может быть выявлено неправильное и недостоверное ведение бухгалтерской (финансовой) отчетности, что найдет отражение в аудиторском заключении (пп. «б « п. 18 Временных правил), но и в этом случае аудитор не теряет права на получение вознаграждения, так как предметом договора является выполнение услуг определенного рода, которые оплачиваются за сам факт их оказания. Помимо основной цели деятельности аудитора - проведение аудиторской проверки - аудитор может оказывать услуги, перечисленные в п. 9 Временных правил, которые являются по сути консультационными услугами. Таким образом, договор о проведении аудиторской проверки и оказании иных консультационных услуг следует считать разновидностью договора об оказании услуг.

Договор о проведении аудиторской проверки не является также и договором поручения. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия (ст. 971 ГК РФ). В силу того, что данный договор носит лично-доверительный характер, доверитель и поверенный вправе отказаться от договора в любое время без всяких оснований (п. 2 ст. 977 ГК РФ). Ограничить себя в использовании этого права (односторонний отказ) стороны не могут. Соглашение об отказе от этих прав недействительно.

Отношения между заказчиком и аудитором не носят лично-доверительного характера, и односторонний отказ от договора допустим в прямо предусмотренных случаях. После заключения договора руководители и иные должностные лица проверяемого экономического субъекта обязаны предоставить аудитору все документы, не вмешиваясь в деятельность аудитора (п. 16 Временных правил). Аудитор имеет право отказаться от аудиторской проверки лишь в случае непредоставления заказчиком необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами (поручившими проведение проверки) личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости (пп. «д» п. 13 Временных правил).

Различаются эти договоры и целями. Цель аудиторской проверки была указана выше. Целью же договора поручения является осуществление поверенным прав доверителя, приобретение, изменение, прекращение для него субъективных прав и обязанностей. Поэтому договор поручения является договором о представительстве. Действия поверенного по отношению к третьим лицам, совершенные в пределах полномочий, создают, изменяют, прекращают права непосредственно для доверителя. Сам поверенный (как представитель) никаких прав и обязанностей из своих действий не приобретает. Указанная деятельность поверенного может осуществляться и аудитором (например, защита баланса в налоговой инспекции), но не в качестве основной, а вспомогательной, и поэтому данное положение не является основанием для распространения норм договора поручения на договор об оказании аудиторских услуг.

Договор о проведении аудиторской проверки является самостоятельным видом договора, относящимся к группе обязательств по оказанию услуг.

Во-первых, заниматься аудиторской деятельностью можно только после получения лицензии (п. 22 Временных правил). Аудиторская деятельность без лицензии не допускается (п. 25 Временных правил). Соответственно заключить договор о проведении аудиторской проверки предприятие может только с определенными субъектами, т.е. с лицами, которые имеют соответственную лицензию.

Во-вторых, аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Обязательная проверка проводится в случаях, прямо предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, а также может проводиться по поручению государственных органов, причем проверяемая организация не имеет права препятствовать деятельности аудитора (п. 6 Временных правил).

В-третьих, деятельность аудитора должна отвечать определенным стандартам аудиторской деятельности (пп. 17 и 18 Временных правил).

В-четвертых, существует определенная специфика в отношениях между аудитором и заказчиком (пп. 13. 14, 16 Временных правил), между аудитором и третьими лицами, например государственными органами, имеющими право поручать аудитору провести проверку на предприятии.

Таким образом, договор о проведении аудиторской проверки и оказании иных консультационных услуг является договором об оказании услуг, и отнесение его к договору подряда или к договору поручения неправомерно.

 

2009-05-06 18:11:12 Учебники — вернуться к списку

← предыдущая страница    следующая страница →

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24	25
26	27	28	29	30	31	32	33	34	35	36